Il  15/12/2011, in occasione di un convegno organizzato dall’Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti contabili di Roma si è dibattuto, tra l’altro, delle novità introdotte dall’art. 2 del D.L. n. 138/2011 (la c.d. Manovra di Ferragosto) riguardanti la tassazione in capo ai soci o ai familiari del titolare dell’impresa individuale dei beni intestati all’impresa ed utilizzati anche dai suddetti soggetti. Trattasi di norma che ha destato e continua a suscitare non poche perplessità sia interpretative che di legittimità.

Prendiamo ad esempio, in quanto caso più frequente, le auto aziendali. Tali beni già rientrano in un regime di deducibilità limitata in capo all’impresa, in quanto è previsto per legge un utilizzo promiscuo. Imporre di tassare tali beni anche in capo al socio o familiare significa raddoppiare la tassazione: una volta in capo all’impresa per la parte indeducibile ed una seconda volta in capo al socio colpendo la non meglio identificata differenza tra il valore di mercato ed il corrispettivo annuo per la concessione in godimento.

Nessuna spiegazione è stata fornita per il concetto di valore di mercato: cosa si deve prendere come riferimento, le tariffe chilometriche ACI o, piuttosto, i prezzi medi di noleggio a medio  (o lungo?) termine praticati dalle primarie compagnie di settore? Cosa vuol dire corrispettivo contrattuale? Forse stipulare un contratto di concessione d’uso per ogni bene in godimento al socio o familiare? In che termini e con quali formalità?

Ieri, al citato convegno, era presente un funzionario dell’Ag. delle Entrate che ha sostanzialmente rinviato i chiarimenti ad una circolare che dovrebbe essere emanata entro il 31/01/2012. Pertanto, non rimane che prendere atto dell’ennesima norma scritta di fretta e con la quale si è andati ben oltre la ratio originaria, coinvolgendo indiscriminatamente una massa di soggetti (e relativi professionisti) costretti ad inviare una quantità immane di dati già conosciuti o facilmente conoscibili dall’Agenzia delle Entrate (tra l’altro occorre trasmettere – sempre per le auto aziendali – il numero di targa, il numero di

telaio, la potenza della vettura…..ricordo che l’agenzia delle entrate ha accesso diretto al PRA, ndr).

Riteniamo comunque opportuno fare il punto su tale specifico argomento trattando sinteticamente - e in base a quanto oggi noto – le novità introdotte, sperando che con la circolare di gennaio siano semplificati alcuni aspetti.

Ad oggi abbiamo i seguenti punti fermi:

• tassazione come reddito diverso della differenza tra il valore di mercato ed il corrispettivo annuo per la concessione in godimento di beni dell’impresa a soci o familiari dell’imprenditore (è stata in particolare inserita una nuova ipotesi di reddito diverso con la lettera h-ter dell’art. 67 TUIR);

• indeducibilità dal reddito imponibile dei costi relativi ai beni concessi in godimento;
• obbligo di comunicazione dei beni concessi in uso con vincolo di solidarietà tra i soggetti obbligati per le relative sanzioni in caso di mancato od erroneo adempimento;
• obbligo di comunicazione dei finanziamenti soci e/o versamenti soci in c/capitale effettuati dai soci nella società concedente;
• controllo sistematico da parte dell’Agenzia delle Entrate delle persone fisiche che utilizzano tali beni al fine della ricostruzione sintetica del reddito, tenendo conto di qualsiasi forma di finanziamento o capitalizzazione effettuata nei confronti della società.

•     autovetture
•     altri veicoli
•     unità da diporto
•     aeromobili
•     immobili
•     “altri” (????ndr)

•  entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta in cui i beni sono concessi in godimento;
•  entro il 31 marzo 2012 per i beni concessi in godimento - sebbene per tali beni non si applichino le suindicate penalizzazioni - nei periodi d’imposta precedenti a quello di prima applicazione delle disposizioni del provvedimento (cioè al 2012, in caso di periodo coincidente con l’anno solare).